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　　2024年10月15日ღ✿，财政部ღ✿、税务总局尊龙凯时appღ✿、水利部对外公布《水资源税改革试点实施办法》（以下简称《办法》）ღ✿，自2024年12月1日起全面实施水资源费改税试点ღ✿。

　　此前ღ✿，按照党中央ღ✿、国务院决策部署ღ✿，自2016年7月1日起尊龙凯时人生就是博!ღ✿，已先后在河北ღ✿、北京ღ✿、天津等10个省（区ღ✿、市）开展了水资源税改革试点ღ✿。另外尊龙人生就是博官网登录ღ✿。ღ✿，《资源税法》第十四条也有关于水资源税的相关内容ღ✿，具体为ღ✿：国务院根据国民经济和社会发展需要ღ✿，依照本法的原则ღ✿，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税ღ✿。征收水资源税的ღ✿，停止征收水资源费ღ✿。

　　根据《办法》的规定结合三部委有关司负责人答记者问的相关内容ღ✿，就本次水资源税改革的主要内容做政策解读ღ✿，抛砖引玉ღ✿，以飨读者ღ✿。

　　《办法》对水资源税的纳税人ღ✿、计税依据ღ✿、税额标准ღ✿、税收优惠等税制要素作出了具体规定ღ✿，具体分析如下ღ✿。

　　《办法》第二条规定ღ✿：在中华人民共和国领域直接取用地表水或者地下水的单位和个人ღ✿，为水资源税纳税人ღ✿，应当按照本办法规定缴纳水资源税ღ✿。纳税人应当按照《中华人民共和国水法》等规定申领取水许可证ღ✿。

　　根据上述规定ღ✿，结合《办法》第四条的规定ღ✿，取得《取水许可证》并直接从江河ღ✿、湖泊（含水库ღ✿、引调水工程等水资源配置工程）和地下取用水资源的单位和个人ღ✿，为纳税人ღ✿。

　　实务中ღ✿，对于一般用水者来说888真人信誉ღ✿，用水通常来自自来水公司（或水务公司ღ✿，下同）ღ✿，并不是水资源税的纳税人ღ✿。但是888真人信誉ღ✿，根据笔者的了解888真人信誉ღ✿，自来水公司的供水价格里ღ✿，是包含水资源税的ღ✿，因此尊龙凯时appღ✿，用水者虽然不是水资源税的纳税人ღ✿，却是水资源税的实际承担者ღ✿。

　　《办法》第四条规定ღ✿：水资源税的征税对象为地表水和地下水ღ✿，不包括再生水ღ✿、集蓄雨水ღ✿、海水及海水淡化水尊龙凯时appღ✿、微咸水等非常规水ღ✿。

　　地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称888真人信誉ღ✿，包括江ღ✿、河ღ✿、湖泊（含水库ღ✿、引调水工程等水资源配置工程）等水资源ღ✿。地下水是指赋存于地表以下的水ღ✿。

　　简单来说ღ✿，水资源税的征税对象为储存在陆地地表和地下的天然水ღ✿。另外ღ✿，地热ღ✿、矿泉水和天然卤水按照矿产品征收资源税ღ✿，不征收水资源税888真人信誉ღ✿。

　　《办法》第五条规定ღ✿：水资源税实行从量计征淮河ღ✿！ღ✿。根据规定ღ✿，不同的取水（用水）场景ღ✿，其“量”的确定依据不同ღ✿，具体包括实际取用水量ღ✿、排水量尊龙凯时appღ✿、实际耗用水量等ღ✿，针对水力发电取用水ღ✿，其计税依据为实际发电量ღ✿。

　　《办法》第九条规定ღ✿：水资源税的适用税额由各省ღ✿、自治区ღ✿、直辖市人民政府统筹考虑本地区水资源状况ღ✿、经济社会发展水平和水资源节约保护要求ღ✿，按照本办法有关规定ღ✿，在所附《各省888真人信誉ღ✿、自治区ღ✿、直辖市水资源税最低平均税额表》规定的最低平均税额基础上ღ✿，分类确定具体适用税额ღ✿。《各省水污染ღ✿，ღ✿、自治区ღ✿、直辖市水资源税最低平均税额表》（部分ღ✿，单位ღ✿：元/立方米）如下ღ✿：

　　也就是说ღ✿，各省确定的具体适用税额ღ✿，不能低于上表中的最低平均税额ღ✿。另外ღ✿，根据《办法》第十四条的规定ღ✿，水力发电取用水适用税额最高不得超过每千瓦时0.008元ღ✿。

　　此外ღ✿，根据《办法》的规定ღ✿，对取用地下水从高确定税额ღ✿；对水资源严重短缺和超载地区取用水从高确定税额ღ✿；对特种取用水ღ✿，从高确定税额ღ✿；对疏干排水中回收利用的部分和水源热泵取用水ღ✿，从低确定税额ღ✿。

　　比如ღ✿：某公司当月从当地水源湖泊取水100万立方米ღ✿，假定当地税额标准为0.5元/立方米ღ✿，则应纳税额=100×0.5=50万元ღ✿。

　　但是ღ✿，实际中ღ✿，会出现各种不同的取水（用水）场景ღ✿，应纳税额的计算又衍生出不同的计算公式ღ✿，具体分析如下ღ✿：

　　实务中ღ✿，疏干排水并不是用水ღ✿，而是将天然水排掉ღ✿，按照规定ღ✿，疏干排水相当于用水ღ✿，因此ღ✿，也需要缴纳水资源税ღ✿。针对疏干排水ღ✿，其实际取用水量按照排水量确定ღ✿。比如ღ✿：某煤矿在采掘过程中ღ✿，因破坏地下水层导致涌水ღ✿，需要将全部涌水排光ღ✿，才能继续采掘ღ✿。经过计量ღ✿，总计排水50万方ღ✿，当地税额标准为2元/立方米尊龙凯时appღ✿，需要缴纳水资源税=50×2=100万元888真人信誉ღ✿。

　　一般来说ღ✿，城镇公共供水主要由自来水公司负责ღ✿，在供水过程中ღ✿，供水管网存在一定的漏损率ღ✿，比如ღ✿：实际取水量为10000方ღ✿，实际供水量可能只有9950方ღ✿，差额50方实际上就是漏损ღ✿。考虑到漏损的实际存在ღ✿，城镇公共供水企业应纳税额的计算公式调整为ღ✿：应纳税额=实际取用水量×（1-公共供水管网合理漏损率）×适用税额

　　比如ღ✿：某自来水公司当月从当地水源湖泊取水100万立方米ღ✿，假定当地税额标准为0.5元/立方米ღ✿，公共供水管网合理漏损率为1%ღ✿，则应纳税额=100×（1-1%）×0.5=49.5万元ღ✿。

　　上述公式中ღ✿，征税对象换成了“实际发电量”ღ✿，而不是取水（用水）量ღ✿，这主要由水力发电的性质决定的ღ✿。在利用水流的力量发电过程中ღ✿，实际上很难计量具体的用水量ღ✿，所以黄河ღ✿，水力发电取用水应纳税额的计算公式调整为按照实际发电量进行计算ღ✿。

　　比如ღ✿：某水力发电企业当月发电10000万千瓦时ღ✿，当地税额标准为每千瓦时0.006元（即每万千瓦时60元）ღ✿，则应纳税额=10000×60=60万元ღ✿。

　　火力发电冷却取用水可以按照实际发电量或者实际取用（耗）水量计征水资源税ღ✿，具体计征方式由各省ღ✿、自治区ღ✿、直辖市人民政府按照税费平移原则确定ღ✿。

　　同其他税种一样ღ✿，水资源税同样存在税收优惠松辽ღ✿。比如ღ✿：对规定限额内的农业生产取用水等五种情形ღ✿，免征水资源税ღ✿；对超出规定限额的农业生产取用水以及农村集中饮水工程取用水ღ✿，授权地方减免水资源税ღ✿；对用水效率达到国家用水定额先进值的相关纳税人ღ✿，减征水资源税ღ✿。

　　另外ღ✿，《办法》第三条还规定了六种不缴纳水资源税的情形ღ✿。注意ღ✿：这里不缴水资源税的情形ღ✿，并不是税收优惠ღ✿，而是这些情形根本不属于水资源税的征税范围ღ✿，类似于不征税收入和免税收入的区别ღ✿。